審查內(nèi)容

查賬標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

①獲取被查單位提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)說(shuō)明，與前期的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更
②查閱被查單位董事會(huì)、股東大會(huì)、管理部門有關(guān)會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)，判斷會(huì)計(jì)政策變更的合法性和合規(guī)性
③獲取并審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的合理性
④審查與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確

或有事項(xiàng)

①可以向被查單位管理部門詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)的方針政策

②向被查單位的法律顧問(wèn)或律師函證有關(guān)未決訴訟或未決稅款估價(jià)方面的資料

③索取被查單位與銀行間往來(lái)函件，以查找有關(guān)應(yīng)收賬款抵債和其他債務(wù)的擔(dān)保

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

①向被查管理部門詢問(wèn)有關(guān)信息

②審閱被查單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告

③審閱被查單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)會(huì)計(jì)記錄

關(guān)聯(lián)
方關(guān)
系及其交易

關(guān)聯(lián)方關(guān)系

獲取、復(fù)核被查單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施有關(guān)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

關(guān)聯(lián)方交易

①查閱有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，詢問(wèn)有關(guān)重大交易的授權(quán)情況
②了解被查單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍
③了解是否存在已發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易
④查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或金額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易
⑤審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款函，審查是否存在名為存款或借款，實(shí)為關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷交易的事項(xiàng)

關(guān)聯(lián)方及其

①在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)，不論它們之間有無(wú)交易，都應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方情況，如企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、名稱、法人、注冊(cè)資本、主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化

交易的披露是否恰當(dāng)

②在企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方性質(zhì)、交易類型及其交易要素

案情介紹

查賬人員在審查2014年至2016年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些財(cái)務(wù)信息存在嚴(yán)重的違規(guī)，于是展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查。

問(wèn)題分析

查賬人員發(fā)現(xiàn)某公司所做的2014年至2016年報(bào)有嚴(yán)重虛假的財(cái)務(wù)信息，共虛構(gòu)收入累計(jì)2226100000000元，占3年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入的51%;虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)7300000元；虛構(gòu)稅前利潤(rùn)67740000元，占3年稅前利潤(rùn)總額的72%。

調(diào)查取證

查賬人員調(diào)查的違規(guī)事實(shí)如下：
第一，2013年至2014年，該公司先后與某水利局、某商貿(mào)公司簽訂了400畝土地轉(zhuǎn)讓合同，金額計(jì)
832320000元，并約定土地使用證在買方付款后移交。公司在未開(kāi)具發(fā)票、未收到款項(xiàng)且未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況下，將約定的以上金額確認(rèn)為2014年的收入，使收入虛增832320000萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)虛增24230000元。

第二，2015年，公司與某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、江蘇新華投資公司簽訂了200畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計(jì)
44210000元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部?jī)r(jià)款，才能得到土地使用權(quán)證。公司在未開(kāi)具發(fā)票、未收到款項(xiàng)及土地使用權(quán)未轉(zhuǎn)移的情況下，將以上轉(zhuǎn)讓金額確定為當(dāng)年收入，使收入虛增44210000元。
第三，2016年8月，公司以23130000元從香港某公司購(gòu)得某地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益。按合同約定，該權(quán)益包括資本金和投資利息補(bǔ)償，且當(dāng)年應(yīng)收回6320000元投資回收款。公司將這筆款全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，在扣除820000元攤銷費(fèi)用后，差額5500000元虛增了利潤(rùn)。

錯(cuò)弊處理

本案違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中所述“在股票發(fā)行、交易過(guò)程中，作出虛假嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述進(jìn)漏重大信息”的行為。應(yīng)對(duì)公司及相關(guān)人員作出處罰：一是對(duì)公司處以警告，
非資令其糾正違規(guī)行為；二是對(duì)公司原法定代表人、董事長(zhǎng)王××及趙××、劉××分別處分警告、罰款，對(duì)在2014年至2016年年報(bào)上簽字的其他20名董事分別處以警告。